Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:
Наименование, качество и количество передаваемого товара. Срок возврата заимствованного. Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены. Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату. Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору: для расчета величины процентов; для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром; для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.
Не обязательно указание в тексте договора:
условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ); штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:
ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны; ПБУ 15/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»
О нюансах налогового и бухгалтерского учета товарного кредита у кредитора читайте в путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Здесь вы найдете разъяснения по порядку исчисления НДС, в т.ч. при получении процентов, налога на прибыль, а также проверите, правильно ли вы отражаете выдачу товарного кредита в бухучете. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Товарный кредит и НДСОсобенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:
При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром. Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Обратите внимание! Бланк счета-фактуры претерпел изменения в связи с ааедением системы прослеживаемости товаров. Подробнее о нововведениях в формуляре читайте здесь.
Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороныУчет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:
Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара; Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной; Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара; Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС; Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):
Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара; Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной; Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара; Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:
Дт 76.3 Кт 91,
где:
76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).
Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:
Дт 91 Кт 76ндс,
где:
76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.
Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.
Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:
Дт 51 Кт 91.
По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:
Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС; Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:
Дт 76ндс Кт 68.
Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:
Дт 91 Кт 59.
При возврате процентного кредита проводки будут такими:
Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС; Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара; Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Бухучет товарного кредита у получающей стороныУ заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:
на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года); на счете 67, если договор действует больше года.Поступление товара отразится как:
Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.
Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:
Дт 19 Кт 66 (67).
Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:
Дт 91 Кт 66 (67).
Перечисление денежных процентов выразится так:
Дт 66 (67) Кт 51.
При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:
Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара; Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара; Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.Как учитывать НДС и затраты при подсчете налогооблагаемой прибыли при получении товарного кредита, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в путеводитель по сделкам. Это бесплатно.
Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:
Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов; Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов; Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это ...».
ИтогиТоварный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.
